[经济危机下资产减值准备的探讨]探讨资产减值准备

来源:初中教育 发布时间:2019-06-23 05:35:19 点击:

  摘要:虽然金融危机的影响在逐渐的被人们淡忘,但是金融危机的发生却愈加体现了我国的会计制度的不足,使我国会计制度的很多缺陷暴露出来,其中就包括资产减值会计制度。文章正是在金融危机的影响逐渐消退之时,对资产减值会计在这期间的出现的漏洞进行探讨,并提出相应的建议和意见。
  关键词:资产减值会计;金融危机;制造业
  
  一、金融危机对制造业影响
  金融风暴的蔓延,对我国经济造成了一定的影响。对于制造业来说首当其冲。以出口导向为主的产品制造业、装备制造业、汽车行业等都受到了严重冲击。
  (一)出口外部需求减少
  我国对欧美日三大经济体直接和间接出口占出13总额的近60%。欧美日等主要市场的经济形势不容乐观,这将直接影响我国制造业国际市场需求。2009年以来,广东机电产品、高新技术产品的出口继续呈现大幅下降。2月广东机电产品出口141.07亿美元,同比下降17.3%,占全省出口总额的72.7%;高新技术产品出口7900亿美元,下降14.5%,占全省出口总额的40.7%。
  (二)制造业出口效益降低
  金融海啸扑面而来,许多制造业都面临寒冬,企业出口效益大幅度降低。
  过去的一年多时间里,原材料成本及劳动力成本增加、人民币升值、产品国内外需求缩减,使得企业的利润空间逐渐缩小。许多企业经营微利或勉强维持生存。一些新兴工业企业金融危机的影响,国际贸易增速逐步减缓。金融危机使许多制造业企业逼近盈亏平衡点,游走在保生存的边缘。
  (三)资金紧张,融资困难
  受金融危机影响,不少制造企业都遇到了资金回收难的问题。另外,由于金融危机的影响,国家采用紧缩的货币政策,银行对贷款的额度从严控制,导致出口企业尤其是中小企业融资困难,流动资金数量不足。资金量不足,会影响企业的采购、生产。如此会形成恶性循环,严重时会导致企业破产倒闭。
  二、经济危机对制造业企业资产减值计提的影响
  全球蔓延的金融危机对制造业上市公司肯定有很大的影响,经济的萧条会使得大部分上市公司的业绩下降。报表上反映出的直接影响可能主要表现在成本的增加和资产减值准备的大额计提。由于经济的下滑,人们需求的减少导致制造业企业产品市场的萎缩,相关上市公司为了争抢到仅有的买家,纷纷削价销售,与此同时公司管理费用、财务费用猛增。有些销售类型的上市公司为加大促销度。计入管理费用的公关费猛增,而一些依靠贷款运营的公司由于金融危机中贷款成本提高使得财务费用上升。在这些因素的共同作用下会导致上市公司2008年主营业务成本的上升,最终使得毛利率下降,由于成本的攀升许多上市公司还普遍出现增收不增利得情况。
  随着国际大宗商品价格的大幅下降,相关产业链上各个行业都会受到巨大冲击。特别是钢铁、有色金属、服装等行业上市公司资产减值现象严重。资产减值准备的大量计提势必会使企业业绩下滑。据统计,已披露年报的29家上市钢企2008年度共实现净利润204亿元,较上年下降60%,共确认资产减值损失185亿元,较上年增加1043%。在钢铁上市公司业绩下滑的背后,几乎都有大额资产减值。如南钢股份(600282)2008年净利润只有1.2亿元,资产减值损失却超过4亿元。
  金融危机对成本和减值准备的影响,直接导致了利润的下降。增收不增利的现象在上市公司中出现的比例明显增加。一些已经连续两年亏损的上市公司在金融危机的大环境下,2010年再次亏损的几率很大。迫于退市压力,这些急于“脱帽”的上市公司很可能会有一些舞弊行为;一些处于衰退期的公司也可能以金融危机为借口混淆视听,利用经济环境所带来的企业报表项目的变动调节利润,误导报表使用者。从某种意义上说,金融危机带来的增收不增利的现状很可能会成为上市公司舞弊的内在驱动力。
  一般来说,制造业公司利用资产减值进行利润操纵包括以下途径:
  第一,亏损公司巨额计提减值准备,即“大洗澡”。上市公司为避免ST或退市,往往利用会计政策、会计估计的模糊性,巨额计提资产减值准备,将以前年度累积费用和损失予以确认,并将未来年度的费用和损失提前确认,一次亏个够,以便以后年度“轻装上阵”。
  第二,扭亏公司减值准备的非正常转回。亏损上市公司要保住上市资格或摘掉ST帽子,就必须避免出现亏损或连续亏损的局面。而该类公司很难短期内依赖主营业务扭亏为盈,只有在扭亏年度将过去年度计提的减值准备通过“会计估计变更”予以转回,刻意制造“报表利润”以规避退市风险。所以此类上市公司的管理层一般采取提取较低比例的资产减值准备,必要时,再通过注销资产减值准备来提高当期会计利润以实现扭亏为盈。
  第三,盈利公司加速计提。一些业绩较优的上市公司往往趁生产经营态势较佳、利润大幅增长的年份,大额加速计提各项资产减值准备。这样既能集中清算、释放一些历史问题遗留下来的各种潜在风险,又能利用“会计估计”而低估资产形成秘密储备,为以后的会计期间留下足够的“业绩储备”。
  三、对规范使用资产减值准备的对策建议
  资产减值准是一把“双刃剑”,新企业会计准则虽然规定了部分减值准备不能冲回,只能在处置相关资产后再进行会计处理,但该规定并未完全封堵上市公司利润操纵的主通道。新准则并未明确存货、短期投资等项目的减值准备能否冲回,为此笔者提出以下建议:
  (一)企业根据新经济现象合理运用资产减值准备
  建立配套和可操作性的会计准则,解释法律制度在新准则实施后,企业要狠抓新经济现象,建立配套和可操作的会计准则解释法律制度保证会计资料真实、完整,实现企业经营真实可信,为资产减值准备的正确提取奠定基础新企业会计准则合理、科学地对资产减值准备计提进行了规定,如不同类别的资产不同计提模式但企业少计提或不计提资产减值准备的现象普遍存在若企业计提的资产减值损失在未来期间不得转回,将使企业未来利润偏向企业计提的资产减值损失在未来期间能够转回,将使企业未来利润偏低前者一有可能虚增利润,后者一有可能隐瞒利润。在新准则中适度引入公允价计量,资产评估等专业制度规定,进一步完善相关法律法规,建立一套综合的指标体系,以减少企业进行会计选择、操纵会计利润的外在制度动机。
  (二)建议关注企业在金融危机形势下资产减值准备的新动态
  受金融危机的影响,周期性行业由于产品价格下降,运用资产减值准备的力度加大。在2009年3月披露的上市公司年报中金属和非金属行业有6家公司资产减值损失超过1亿而济南钢铁200A年的净利润为7.1亿元,资产减值损失达到5.23亿,较2007年同期增加5.17亿。主要原因是受金融危机影响,期末资产减值损失大幅度增加。当然,要辩证地看待经济危机下的经济现象,不排除有些企业借金融危机甩掉历史包袱,轻装上阵,为将来的发展留下空间。
  (三)加强企业资产减值准备的审计
  企业在运用资产减值准备时,由于所处的经济环境复杂、多变,具有经济内容特殊、金额较大等特点,在项目的审计实务过程中,注册会计师应结合企业的行业特点、经济状况、宏观环境来编制审计计划,及相应的审计下作底稿。当注册会计师依法审计所估计的各项资产减值准备与被审计单位会计报表列示有差异时,应判断差异是否合理,如认为不合理,应提醒被审计单位调整。
  参考文献:
  1、孙志凤.浅谈资产减值与利润操纵[J].管理观察,2009(31).
  2、付子墨,林汉川.金融危机对我国服装制造业的冲击及应对策略[J].学术交流,2009(7).
  3、史周萍.浅析资产减值[J].西部财会,2009(12).
  (作者单位:北京理工大学管理与经济学院)

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