银行业金融机构内部审计指引 [统计抽样在农村合作金融机构内部审计中的应用]

来源:高等教育 发布时间:2019-05-30 05:38:26 点击:

  摘要:文章分析了统计抽样审计的原理,旨在研究统计抽样在农村合作金融机构内部审计中的应用及其局限性,从而使审计人员认识到统计抽样审计是加强审计工作覆盖面及审计效率,加速内部审计工作现代化、制度化、规范化的有效途径。
  关键词:统计抽样;内部审计;适用范围;局限性
  《内部审计具体准则第18号――审计抽样》明确指出内部审计人员在内部审计活动中,采用适当的抽样方法从被审查和评价的总体中抽取一定数量有代表性的样本进行测试,以样本审查结果推断总体特征并做出相应结论的过程。目前,抽样审计得到了进一步发展与完善,由最初的任意抽样、判断抽样发展成为目前的统计抽样,它是现代审计中抽样审计中应用较广泛的一种。统计抽样在内部审计中的运用,提高了审计效率,改善了审计方法,对促进审计工作的现代化进程具有重要的意义。
  一、统计抽样审计的原理分析
  统计抽样审计法是以数理统计方法为基础,按照随机原则从总体项目中随机抽取样本进行审计,从而根据审计结果推断总体结论的一种审计方法。随机性是此方法的特点,可使每一样本都有均等的几率被抽取,使审计结果尽可能趋向总体结论。
  (一)统计抽样审计的种类
  统计抽样审计按随机抽样的组织方法不同分为以下几类:第一,简单随机抽样,即按预定比例或采取随机抽签的方式来对项目进行标号抽取。第二,机械随机抽样,即个体项目按顺序并保持一定间隔距离进行样本抽取,间隔距离由项目总体除以所需样本数所决定。第三,分层随机抽样,即把总体项目分为若干组,每组为一层,并按简单随机抽样与机械随机抽样进行分层抽取,所得样本结果进行综合分析,进而得出总体审计趋势,同时,分层随机抽样还可以采取实用的抽样技术,做到分层区别对待,有利于提高审计工作效率。第四,整群随机抽样,即对总体项目划分为若干群,随机进行群抽样,抽样后进行群的全面审计,这种审计法样本集中,审计程序简捷,但科学实用性较差。
  (二)所有统计抽样审计法的共点
  第一,所有统计抽样审计法均采用随机抽取,抽样样本几率相等,能充分体现总体体征。第二,均运用概率原理进行科学抽样,避免样本不足造成的审计失真,节约了审计过程环节的浪费。第三,依据统计抽样审计法所得出的结论可以推断出总体项目审计的结论具有可靠性和误差性,并进行事前预防控制。第四,统计抽样审计法提高了审计工作覆盖面及审计效率,加速审计工作现代化、制度化和规范化,同时还健全了内部控制与防治信息失真,提高了审计工作的质量和效率。
  二、统计抽样审计的适用范围与局限性
  (一)统计抽样审计的适用范围
  统计抽样审计方法适用于农村合作金融机构的财务收支、信贷等审计的大部分项目,适用于组织机构与内控制度健全、财会工作基础性较好的单位,且审计总体越大越能体现统计抽样审计的好处,对比其他审计,失真率更低,准确率更优。
  实施统计抽样审计时需要拥有一定的统计知识与经验的统计抽样审计人员,能熟练运用概率原理进行抽样,并能对各项结果综合运用进行总体审计结论的判断,以保证审计结论真实性、准确性。
  (二)统计抽样审计的局限性
  统计抽样需要一定的公式进行计算,其运用过程复杂。首先,要求审计人员需要一定的专业知识与技术水平。其次,统计抽样审计得出的审计结论只能无限趋于实际,而不能完全准确,只能将误差控制在某一范围之内;统计抽样审计需要在制度与内容比较健全的企业,才能审计出完整、更趋于实际的审计结论,而其他小型企业或内控制度不健全、财会工作薄弱的单位,实施统计抽样审计则不能真实反映出被审单位的实际情况,会产生较大的误差与失真。
  三、统计抽样方法在农村合作金融机构内部审计中应用的具体要求
  (一)审计人员素质符合抽样审计要求
  农村合作金融机构的多数内审人员具备多年的财务会计、信贷工作实践,但统计抽样审计要求审计人员掌握统计抽样审计的理论与技术,因此应加强对内审人员的培训,以提高审计工作质量和效率。
  (二)注意抽样前提条件
  统计抽样审计的总体必须是特定的同质总体,同时在审计时还要按照随机原则,保证抽样样本机会均等。
  (三)贯彻重要性原则
  在进行统计抽样审计时,应贯彻重要性原则,针对重要项目要全面审查,以降低审计风险,保证审计准确。
  (四)使审计影响因素多方联系
  统计抽样在审计过程中要使审计影响因素多方联系,一般在统计抽样审计过程中抽取样本时,应在确定抽取样本量及确定审计重要性的基础上,结合审计需要的各方因素,以审计人员的素质经验为契合点,进行审计的多面结合,确保审计质量取得更好的效果。
  (五)注重审计风险的判断
  对审计结果与抽样样本相关的不确定性因素都被称为审计风险,因此在审计时应该注重对审计风险的判断。如在进行变量抽样时,关注信赖不足与信赖过度的风险因素,同时还需要综合审计过程中的其他审计证据,进而降低审计风险,提高审计工作质量。
  参考文献:
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  2、姜长文,简家进.统计学原理与实务[M].北京大学出版社,2007.
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  5、胡亚敏.统计抽样调查方法在审计中的运用[J].审计观察,2009(9).
  (作者单位:陕西省农村信用社联合社)

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