【以科学发展观为指导推动企业内部审计工作】推动经济社会发展是科学发展观的

来源:高中教育 发布时间:2019-04-18 06:15:31 点击:

  在全党开展深入学习实践科学发展观活动,是党中央在世情、国情、党情发生深刻变化的情况下,做出的一项重大战略部署,具有非常重大的现实针对性。科学发展观对我国当前各项经济工作都具有指导意义,科学发展观正成为企业开拓新的工作局面的重要武器和工具。结合企业内部审计工作,笔者认为,要更好的学习实践科学发展观,就必须进一步转变观审计理念,开拓审计范围,从而实现内部审计的科学发展、可持续发展。
  
  一、以科学发展观为指导,转变审计理念,正确处理监督与服务的关系
  
  笔者认为,内部审计工作要真正体现科学发展观的要求,就必须抓好审计创新。在任何情况下,内部审计工作要创新,都必须有一个明确的方向,那就是“立足监督,着眼服务”,寓服务于监督,以服务促监督,以监督为手段,以服务为目的,做到“一审、二帮、三促进”。这就要求内部审计部门积极调整审计思路,着重提高服务意识。2008年,审计署提出了国家审计是经济和社会运行的“免疫系统”的新理念,充分体现了科学发展观的要求,这个“免疫系统”的理念同样适用于企业特别是大型国有企业的内部审计。关于内部审计的职能定位,长期以来,一直强调内部审计是企业的“经济卫士”、“保健医生”,虽然凸显了审计的两个基本职能----监督和服务,但总是有些游离于企业之外,若即若离的感觉,没有充分地体现出内部审计的内在性。现在,我们把内部审计作为企业的一个免疫系统,那么它必须是牢牢植根于企业的,必须始终为企业的持续有效和谐发展保驾护航。因此,审计人员一定要转变理念,不论开展何种审计,都要关注管理和效益问题,都要把促进企业精细化和严格管理、提高经济效益、防范经营管理风险作为出发点和落脚点,充分发挥审计的促清廉作用、免疫功能作用和建设性作用。
  在转变理念过程中,还必须注意防止矫枉过正的倾向,不能认为审计就是给违规违纪松绑。如果审计人员出现了认识偏差,该坚持原则的没有坚持,该发现的未发现,该披露的不披露,有意无意中放纵违纪违规行为,就会导致审计查证陷于被动、审计人员蒙受委屈、审计的权威性被削弱,从而给审计工作的可持续发展带来不利影响。因此,审计人员要不断总结经验、吸取教训,务必正确处理好监督和服务的关系,不可偏废任何一个方面。
  
  二、以科学发展观为指导,拓宽审计范围,探索新型审计特别是风险管理审计
  
  为了内部审计工作的可持续发展,审计人员必须紧密结合企业实际,树立风险导向审计理念,开展风险管理审计。
  (一)树立风险导向审计理念
  风险导向审计实质上是指“风险导向审计模式”。内部审计人员在风险导向审计模式下,要自始至终关注风险,根据风险评估结果选择项目,实施审计,提出建设性的意见和建议,促进企业目标的实现。对企业内部审计而言,风险导向审计是以“企业风险”为导向,审计人员将目光聚焦在企业风险上,从而使内部审计工作与企业愿景、目标及战略、经营活动发生了更为直接的联系,可以为企业增加更多的价值。
  笔者认为,从内部审计的长远发展需要出发,需要坚定搞好风险导向审计的信心和决心。在传统的账项基础、制度基础审计模式下,内部审计所进行的仅仅是事后的评价和反馈,“虽然历史纪录可以用以预测未来,但是在快速变迁的过程中,以史为鉴只是隔靴搔痒,甚至是南辕北辙。”随着企业新管理理论和实践的层出不穷,内部审计活动必须成为增值活动才不会面临价值危机而被视为阻碍企业价值创造的多余业务。在风险导向审计模式下,内部审计在风险环境中观察业务过程,将有限的审计资源用于关注企业的高风险领域,在时间或资源较为充足且可用的情况下,才去关注其他的低风险领域。笔者妄言:这才是真正实现审计转型的有效途径和必由之路!
  (二)开展风险管理审计
  风险管理审计是内部审计部门对企业内各级管理部门在企业风险管理过程中职责的履行情况进行审查和评价,肯定优点、指出缺点、提出建议。风险管理审计与风险导向审计(或风险导向审计模式)不同,二者的区别在于:风险导向审计是一种审计模式、审计理念,而风险管理审计与经济责任审计、管理效益审计、经营承包审计等处于同一层面,同为诸多审计类型的一种。全国政协副主席、中国内部审计协会名誉会长李金华同志在2008年4月召开的“推进内部审计转型与发展”研讨会上指出:“任何指挥系统都需要参谋机构,审计部门完全可以成为领导的智囊机构;内部审计完全应该也可以提供准确、全面的信息,特别是提供一些反映风险的信息”(《审计文摘》,2008.6)。国资委也对内部审计在风险管理中的作用寄予厚望,其颁布的《管理指引》第四十二条指出:“企业应建立健全风险管理组织体系,主要包括规范的公司法人治理结构,风险管理职能部门、内部审计部门和法律事务部门以及其他有关职能部门、业务单位的组织领导机构及其职责。”第五十条要求:“内部审计部门在风险管理方面,主要负责研究提出全面风险管理监督评价体系,制定监督评价相关制度,开展监督与评价,出具监督评价审计报告。”为此,企业审计部门应遵循先易后难的原则,选择风险管理系统的重要子系统开展审计。
  以中央企业为例,其风险管理体系包括发展战略、投资收购、财务报告、内部审计、衍生产品交易、法律事务、安全生产、应收账款管理等一项或多项业务上建立的单项或多项风险管理子系统。这些子系统对企业风险管理而言都十分重要,在当前形势下,内部审计部门应该本着先易后难的原则,先行开展对投资收购、财务报告、法律事务、安全生产等风险管理子系统的风险管理审计。
  对风险管理子系统进行审计时,要确定审计内容及重点。一般来说,风险管理系统的任何一个子系统的建立,都需要经过以下基本流程:收集风险管理初始信息;进行风险评估;制定风险管理策略;提出和实施风险管理解决方案;风险管理的监督与改进。所以,内部审计部门要结合这些基本流程,确定某项风险管理审计项目的审计重点。例如,在对风险评估流程实施评审时,应具体审查:(1)开展风险辨识时,是否查找了企业各业务单元、各项重要经营活动及其重要业务流程中有无风险,有哪些风险。(2)开展风险分析时,是否对辨识出的风险及其特征进行明确的定义描述,分析和描述风险发生可能性的高低、风险发生的条件。(3)是否采取了定性与定量方法相结合的方式,定性方法是否采用问卷调查、集体讨论、专家咨询、情景分析、政策分析、行业标杆比较、管理层访谈、由专人主持的工作访谈和调查研究等;定量方法是否采用统计推论(如集中趋势法)、计算机模拟(如蒙特卡罗分析法)、失效模式与影响分析、事件树分析等。(4)是否统一制定各风险的度量单位和风险度量模型,并通过测试等方法,确保评估系统的假设前提、参数、数据来源和定量评估程序的合理性和准确性;是否根据环境的变化,定期对假设前提和参数进行复核和修改,并将定量评估系统的估算结果与实际效果对比,据此对有关参数进行调整和改进。又如,在对风险管理策略实施评审时,审计内容是:(1)企业是否根据企业发展战略和外部环境,确定风险偏好、风险承受度、风险管理有效性标准。(2)是否选择了风险承担、风险规避、风险转移、风险转换、风险对冲、风险补偿、风险控制等适合的风险管理工具的总体策略。(3)是否确定了风险管理所需人力和财力资源的配置原则。
  还需要明确,由于各企业的具体情况有所不同,内部审计发展水平也良莠不齐,所以现阶段不能“一刀切”地要求企业全面推行风险导向审计,否则就违背了科学发展的初衷。但内部审计部门特别是国有大中型企业的内部审计部门,一定要增强紧迫感和使命感,通过充分挖掘自身潜力,争取企业领导支持,逐步走出风险导向审计的困境。只有这样,内部审计的职业生存空间才能得到拓展,并实现科学发展、可持续发展。

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