加强高校建设项目跟踪审计的思考_建设项目跟踪审计实务

来源:高中教育 发布时间:2019-06-24 05:36:33 点击:

  摘要:建设项目的审计,是高校内部审计部门的一项重要工作,尤其在现阶段高校大发展、大建设的时期,更是高校内部审计工作的重点。文章就高校建设项目跟踪审计的特点,分析加强高校建设项目跟踪审计的重点。
  关键词:高校建设项目;跟踪审计;内部审计
  
  一、高校建设项目跟踪审计的特点
  高校建设项目跟踪审计是高校内部审计部门对高校建设项目的经济性、效率性、效果性进行跟踪审计,做出客观评价,并及时提出改进意见的一种经济监督活动。
  建设项目跟踪审计与事后竣工结算审计相比主要有四个方面特点:一是审计时间和次数不同。跟踪审计跟随项目建设进程,时间跨度广和审计次数多。二是审计方式和内容不同。事后审计一般是在获取竣工决算资料后在办公室进行审计,只是为了获取部分证据才偶尔去建设现场观察、测试,体现为报送审计的方式,审计内容就是竣工决算资料。跟踪审计则主要在建设现场进行工作,体现为就地审计方式。跟踪审计对平时形成竣工决算资料的各环节及相关资料进行动态决算,体现出全程审计的特点。三是审计作用不同。在跟踪审计模式下,审计作用更大,跟踪审计堵住了事后审计方式无法看到的漏洞,防止了资源流失,能更好地控制工程造价。四是审计目标不同。事后审计的目标主要是审核工程支出是否合规。跟踪审计的目标是绩效审计,审核工程支出是否合规是绩效手段和途径之一。
  二、高校建设项目跟踪审计的优越性
  (一)跟踪审计更好地适应了审计对象
  采用事后竣工结算的审计方式只能是秋后算账,无法纠正已发生的错误。事后审计的方式实际是一种报送审计方式,一般适合业务量不多的行政事业单位的经费收支审计。建设项目跟踪审计采用就地审计方式,能适应经济活动较为复杂、经济规模较大的审计对象。
  跟踪审计改变过去单纯的就账论账、滞后的静态的审计模式,将审计关口前移,提前介入,将事前、事中、事后审计有机地结合起来,实时进行审计监督、分析和评价,并将审计结果及时作用于工程建设。
  (二)跟踪审计在利用营造和谐的审计环境
  当前,高校内部审计的服务功能被忽视,而其监督功能被误视为查旧账,是“找麻烦”,将内部审计部门与其他经费使用部门人为对立起来,这使得审计工作很难顺利开展开。在建设项目竣工决算审计模式下,这种矛盾显得成为突出。因为事后审计是“秋后算账”,审计出来问题,必然把许多已经了结的事情重新颠倒过来。施工单位、学校建设管理部门、学校领导都有意见,这使审计部门陷入“四面楚歌”的困境。
  采用跟踪审计的方式,这种矛盾将明显缓解,营造出和谐的审计环境。跟踪审计过程中发现了问题,属于管理行为中的控制,施工单位不会有翻旧账的抵触情绪,也不存在事后审计方式可能发生无法补救的问题;学校领导和建设管理部门也会对审计部门的帮助给予重视和支持。由于审计核减在平时陆续解决,不易发生由工程变更、隐蔽工程等引起的纠纷。
  (三)跟踪审计是效益审计的效载体
  建设项目跟踪审计不仅是监督,而且是一种服务。在财务收支的真实性和合法性审计的基础上进行,注重审计与基建管理部门资源的共享互通,着眼于宏观,立足于微观,分析建设工程项目投资中影响绩效的相关因素运用审计调查的手段取得第一手的可靠资料,有针对性地提出审计建议,提供真实可靠的决策依据,帮助加强相应的管理措施,提高经济效益和社会效益。
  三、加强高校建设项目跟踪审计的重点
  建设项目从立项论证开始至竣工交付使用大致可分为五个阶段,其中事前审计包括建设项目立项阶段、建设项目招投标阶段、合同订立阶段;事中审计是对建设项目施工阶段进行全面审计;事后审计即竣工结算阶段的审计。在这个五个阶段要把握一些重点环节,是建设项目跟踪审计成败的关键。
  (一)建设项目立项阶段
  这一阶段审计部门只能做建议性工作,由于项目前期论证所需的知识领域很宽,有些属于领导决策范围,现行法律法规也未赋予审计部门对项目可行性出具审计意见的权力。审计部门可与建设管理部门一起做好经济指标分析,从源头上控制建设项目造价,对投资估算、概算、投资效益进行有效的分析,以帮助领导决策。
  (二)建设项目招投标阶段
  审计的任务是审查招投标程序与结果的合法性及操作的规范性。
  审查招标执行文件是否合理,投标、开标的时间和地点是否明确,对图纸资料的说明是否清楚,定标依据是否公正合理。对招标文件的进度、付款办法、计价取费的依据、工程价款的结算办法、保修工作的措施承诺等进行审查,及时发现错误和漏洞,避免日后在施工过程和工程结算时产生不必要的争议。若采用工程量清单方式,尽可能减少暂定项目,防止在工程施工阶段工程造价的追加。
  监督开标、评标、定标过程是否公平、公正,是否严格按法律程序进行。首先审核投标企业业绩、资质等级、注册登记、历史业绩等资料,是否符合招标文件规定的条件。其次要审查标底的可靠性,标底是否按图纸资料、招标文件以及有关标准定额和规范进行编制,是否控制在概算及投资包干的限额内,标底以及投标报价中有无虚估、多计或少算漏项,各项费用的计算是否正确等。维护招标工作的公开、公平、公正,不但有利于降低工程造价、确保工程质量和缩短工期,还有能防止腐败和违规行为的发生。
  (三)合同订立阶段
  审计部门协同校内基建、国资、财务等部门对合同的真实性、合法性、完整性进行审查。重点要审查施工内容、工程总造价、施工期限和建设项目质量等是否与中标的标书一致,投标单位的承诺在合同中体现的是否充分,如质量保证、工期保证、违约责任等。对合同执行中因工程的需要确需增加新合同的,审计部门要审查新增合同是否合法、合规、合理等。
  (四)建设项目施工阶段
  建设项目施工阶段,是采购、供应材料,组织工程承发包,使工程设计变为实体的过程,是资金支出最多的阶段,是工程造价控制最重要的阶段,也是跟踪审计工作最多、最复杂、最重要的阶段。
  高校基建项目中,材料、设备价格通常占工程造价的比重较大,材料价格对控制工程造价起着关键作用。审计单位应提前介入,开工前协商确定可调价差的材料和计算差价的方法,避免在结算价格上出现纠纷。审查材料的价格,对施工单位包工包料,要看这些材料、设备是否按招投标文件要求采购、施工,对投标报价中已指定规格与品牌的材料,更要重点审查有没有降低规格、品牌,必要时要提请质检部门鉴定,对建设项目暂定工程及暂定材料、设备要审查有无重新认定;对建设单位供的材料,则重点审核材料数量、质量、价格,以及施工单位多领的材料是否扣回等。
  认真审核工程签证。签证是工程在实施过程中对未尽事项或变更项目的说明和记录,是施工过程中的动态调整,一般以变更通知书或变更签证、变更申请报批表等方式出现。从合理控制造价的角度出发,一是签证要及时,尤其是一些隐蔽工程的签证,审计人员应了解掌握隐蔽工程的技术问题,在隐蔽工程前对施工方案与预算报价情况进行审核,做好隐蔽前后的审计取证工作,对重大的隐蔽工程要建设单位、监理单位及施工单位三方一起现场察看。二是对工程变更的审计,严格批准程序,做到有据可依,变更增项资金较大应由校长办公会决定;完善变更手续,变更和签证要注明工程量与事由,并且尽量把签证图纸化。三是严格履行签字程序,签证应由建设单位、监理单位及施工单位三方签章。四是所有对于不符合合同要求的现场变更和现场签证,不得增加费用,不得进入结算。
  (五)结算阶段
  首先,竣工验收,应该审查建设项目内容是否符合合同条件要求,是否符合设计文件和施工图纸的要求,是否满足生产需要或具备交付条件,是否符合其他竣工验收条件的要求。如有的工程项目与原设计要求不完全一致,必须与修改图纸或图纸技术交底会审记录相符。其次,重点锁定工程结算,合理核定工程量。核对结算方式是否按合同规定,定额套用、取费标准、人工调整及主要材料价差调整是否符合合同约定。在跟踪审计模式下,结算审计相对简单,核减额也较小,这正是跟踪审计的优势所在。最后,结余资金审计,主要审核结余资金的真实性及其财务处理的正确性、合规性,资金核算是否做到账表相符、账实相符、账账相符。对工程尾款即保证金的比例严格按照合同执行,工程必须留足尾款。
  参考文献:
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  (作者单位:广东海洋大学审计处)

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