[浅谈注册会计师独立性危机] 浅谈注册会计师审计的独立性

来源:工作范文 发布时间:2019-06-22 05:35:20 点击:

  摘要:独立性是注册会计师审计的基石和灵魂,也是会计职业界和学术界和普遍关注的热点问题。随着资本市场迅猛发展,近年来,会计和审计舞弊案件频频曝光,审计独立性问题成为会计职业界和监管界的热点问题。文章分析了注册会计师独立性的内涵及目前注册会计师独立性危机的现状,并在此基础上,从深层次挖掘了产生注册会计师独立性危机的根源。
  关键词:注册会计师;独立性;危机
  
  一、注册会计师独立性的内涵
  美国学者罗伯特・K.莫茨和侯赛因・A.夏拉夫于1961年在《审计理论结构》一书中最早提出审计独立性,莫茨和夏拉夫认为独立性包括执业者的独立性和职业的独立性,执业者的独立性指审计计划的独立性、实施审查的独立性和审计报告的独立性;职业的独立性则是一种对集体审计人员的印象。托马斯・G.希金斯则认为,独立性实际包括实质上的独立性和形式上的独立性,所谓实质上的独立性,即认为独立性是一种精神状态、一种自信心,以及在判断时不依赖和屈从于外界的压力和影响,它要求审计人员在执业过程中严格保持超然性,不能主观袒护任何一方当事人,尤其不应使自己的结论依附或屈从于持反对意见人士或利益集团的影响和压力;所谓形式上的独立性,是针对第三者而言的,即审计人员必须在第三者面前呈现出一种独立于委托单位的身份,在他人看来是独立的。
  希金斯对审计独立性的认识已成为人们普遍接受的看法。注册会计师在当今是以“两权分离”的现代企业制度为主导的经济环境下的一个中立的身份,缓解所有者和经营者的信息不对称,对企业所提供的财务信息进行审查和评价,并对其真实性发表意见。我国注册会计师的《职业道德准则》中也明确规定了“注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时,应当保持形式上和实质上的独立”。
  二、我国注册会计师独立性危机的表现
  虽然我国注册会计师行业发展较快,并为市场经济的有序运行发挥了积极的作用,但不可否认的是,我国注册会计师存在独立性危机。
  (一)注册会计师的整体综合素质偏低
  注册会计师行业应该属于人才密集型行业,但目前同其他发达国家相比,我国注册会计师执业队伍的现状与行业发展的自身要求相差甚远,从其学历结构来看,大学以上学历的仅占三成。从年龄结构上看,我国注册会计队伍老龄化严重,60岁以上的注册会计师所占比重超过52%,而40岁以下所占比重不到20%,人员老龄化必然存在业务知识老化,从而在适应新准则、新制度上存在困难。此外,不少会计师事务所的管理者基本上由改制前沿袭而来,使得部分会计师事务所的高层经营者没有经过市场机制的筛选,且注册会计师受职业道德较差,抵制经济利益诱惑的能力普遍偏低,普遍形成了整体综合素质偏低的局面。注册会计师造假案也带了很差的社会影响,进入21世纪,上市公司造假案开始集中引爆,银广夏、麦科特、康赛集团等几十家上市公司因造假受到中国证监会的严厉查处,注册会计师作为外部监督者难逃责任。
  (二)注册会计师行业的恶性竞争
  目前,会计师事务所存在规模水平较低的现象,根据中国注册会计师协会统计的数据,截至2008年底,全国事务所总量达7284家,比上年增长3.9%;执业注册会计师85855名,比上年增长11%,出现了“僧多粥少”、“量多质次”的局面,全国会计师事务所平均约有12人,并且年业务收入过亿的甚少,国内会计师事务所规模小,很多企业集团如中石化、中国移动等都成为国际“四大”的稳定客户,国内的小型会计师事务所的利润相对较低,鉴于现有审计市场饱和及审计组织的压力,会计师事务所为招揽和保留客户,采用低价收费等一系列违规手段,产生了行业内的恶性竞争,并导致审计不能达到应有的质量保证和独立性,最终导致审计报告的可信度降低,破坏了行业声誉,影响到正常的审计收费,并形成恶性循环。
  (三)鉴证收入在收入结构中的低比例
  自20世纪90年代,相关服务(主要指管理咨询服务)在IT技术飞速发展的推动下,获得了革命性进展。1999年,“五大”(现为“四大”)的管理咨询收入已全面超过鉴证服务收入,安达信、普华永道、安永、德勤、毕马威的鉴证收入比例分别为18%、35%、34%、31%、36%。当面对这样“本末倒置”比例的公司收入结构,其依附于某几个大公司的咨询顾问收入不得不让我们对其组织的独立性产生怀疑。一般来说,当相关服务所取得的收入超过一定限度以后,就会普遍认为相关服务相对而言比传统的鉴证服务更重要,注册会计师更重视相关服务,甚至会为了获得提供相关服务而牺牲鉴证服务的质量,因此鉴证形式上的独立性受到了损害。
  三、注册会计师独立性危机的成因分析
  (一)行业门槛低
  我国的注册会计师考试虽然经过了多次改革,但依然要求偏低,基于此种现状,财政部2009年3月19日公布实施的《注册会计师全国统一考试办法》,在考试内容、考试程序上提高了要求,旨在提高我国注册会计师队伍的执业水平,但在报考条件上依然要求偏低,同时对于职业道德教育不够充分,不利于注册会计师独立性的保持。要想保持注册会计师的独立性就必须进一步提高行业准入门槛,提高报考条件限制,如同时限定学历水平和专业、对被吊销证书的注册会计师实行行业禁入等;强化实践性考核,重视专业工作经验和实际运用能力;重视职业道德教育,使其认识到职业资格来之不易,证书一旦被吊销,就会被实行行业禁入,注册会计师就会在与企业短期合谋所获经济利益与长期从业资格间博弈,最终选择遵守职业道德。
  (二)两权分离不彻底和审计费用的支付方式
  影响注册会计师独立性的另外一项重要原因,是由于审计费用支付方式。社会审计产生于因财产所有权和经营权分离而形成的受托经济责任关系,但是在现实中,由于相关制度不健全、公司治理结构不合理等原因,形成了上市公司的所有者(董事会)与经营者(管理层)形式上分离,实质上是一体的局面,他们主观上并没有审计需求,由于国家规章制度的规定,上市公司不得不聘请注册会计师进行审计,形成了“自己聘人审自己”的尴尬局面,由于委托者和被审计者的同一性,并且被审计者掌握着会计师事务所的选择权、审计费用的确定与支付权、审计工作的配合权等,这使得从机构、人员、经济三个层次都打破了注册会计师保持独立性的基本条件。除此之外,会计师事务所鉴证收入的降低,而相应的相关咨询管理收入的上升,使得会计师事务所与企业的经济利益关系越来越密切,其独立性收到严重威胁,若出现相互包庇作假的现象则更严重。
  (三)薄弱的法律及市场监督体系
  证监会和各项法律条例都是对会计师事务所具有强制性的外部约束力量。在我国,《公司法》、《会计法》等相关法规都从多方面要求上市公司进行信息披露,并对注册会计师的职业操守做出了规定,但普遍存在不够具体、可操作性不强的缺陷。同时,我国市场监督体系不健全,证监会也没有发挥应有的监管作用,同时对于注册会计师的违规操作处罚力度不够,使其违约成本较小,应对会计师事务所其他的内部成员也应承担连带责任,形成内部成员之间的相互约束,从而增加违规操作后付出代价的筹码。可见,会计师事务所受到的外部约束力量较弱导致了注册会计师审计独立性的缺失。
  四、结论
  注册会计师具有的社会人、经济人双重属性,在市场经济条件下,会计师事务所自主经营、自负盈亏,存在为追求利润最大化而放弃独立性的诱因,但同时为取信于社会公众,维持鉴证工作存在的必要性,又有保持独立性的内在需求。本文分析了注册会计师独立性的内涵及独立性危机的表现:注册会计师的整体综合素质偏低、注册会计师行业的恶性竞争、鉴证收入在收入结构中的低比例,并在此基础上分析了我国注册会计师独立性危机的成因,行业门槛低、两权分离不彻底和审计费用的支付方式及薄弱的法律及市场监督体系。
  参考文献:
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  [作者单位:华普天健会计师事务所(北京)有限公司辽宁分公司]

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