【我国上市公司会计政策变更的滥用刍议】 上市公司会计政策变更案例

来源:农林牧渔 发布时间:2019-06-11 05:33:44 点击:

  摘要:会计制度中关于会计政策的规定使得企业所提供的财务信息更加准确可靠,尤其是对于上市公司而言,然而,目前越来越多的上市公司为了获取更多利润,滥用会计政策变更,通过不合理的会计政策变更来操纵公司利润。
  关键词:上市公司;会计政策变更;操纵利润;会计信息
  
  截至2009年4月23日,我国共有1504家上市公司出具了审计报告,共有507家上市公司变更了会计师事务所,其中,378家的变更原因为会计师事务所的合并(更名)。从会计政策变更的角度来看,绝大多数属于政策性变更,并且部分上市公司没有按照国家所规定答案政策性变更进行会计政策的变更。一些上市公司滥用会计政策变更粉饰利润,操纵公司利润。
  一、会计政策的含义及种类
  会计政策变更是属于会计调整的一种,指企业对相同的交易和事项由原来采用的会计政策改为另一种会计政策的行为。根据财政部2002年颁布的《企业会计制度》,会计政策变更可分为强制性变更和自发性变更。强制性变更指的是企业按照法律法规、会计准则的要求被强制地做出的变更,强制性变更有法律法规的强制性,不以企业管理当局的意思表示为转移。自发性变更指的是在强制性变更以外的由企业根据其自身的变化要求来选择会计政策的变更。
  二、滥用会计政策变更的制度背景
  目前所出现的滥用会计政策变更的现象是有其根据的。首先,会计政策变更有其法律基础,根据2002年颁布的《企业会计制度》第一百二十二条的规定,符合法律或会计制度等行政法规、规章的要求的变更,或者这种变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息的变更,是合法的变更。其次,并不是所有的会计变更都属于合法的变更,有以下情况之一的不属于会计政策变更:一是本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策;二是对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。最后,根据《企业会计制度》一百二十四条的规定,“企业按照法律或会计制度等行政法规、规章要求变更会计政策时,应按国家发布的相关会计处理规定执行,如果没有相关的会计处理规定,应当采用追溯调整法进行处理。企业为了能够提供更可靠、更相关的会计信息而变更会计政策时,应当采用追溯调整法进行处理。”
  三、滥用会计政策变更的后果
  随着我国加入WTO以来,为了提高企业会计信息的真实性和可靠性,我国制定相关会计政策,允许企业进行会计政策的变更。然而,由于我国经济还处于初级阶段,证券市场的发展还不是很规范。因此,大部分上市公司滥用会计政策变更严重影响了上市公司信息的真实性和可靠性。上市公司的会计政策变更直接关系到企业财务相关信息的质量,不仅影响到财务信息使用者据以做出的经济决策的正确程度,更加影响到资本市场的有序运作和健康发展。
  首先,上市公司滥用会计政策变更导致的企业信息不对称,直接导致的结果就是扩大代理人和委托人之间的不对等,使得双方的信息不能够得到及时有效的沟通,影响企业的正常发展。其次,滥用会计政策变更会误导经济行为,使得企业内部传递错误的信息,不仅对外部经营发展不利,也损害了投资者和委托人的利益,直接导致企业经济管理秩序混乱,企业经营成本增加。
  四、治理滥用会计政策变更的对策
  第一,完善我国上市公司内部治理结构。首先,建立归属清晰、权责明确、产权明晰的现代产权制度,在我国市场经济体制下,产权是所有制的核心和主要内容,发展现代产权制度是市场经济体制的必然要求,也能够解决所有权虚化以及所有者缺位等问题,最大限度地减少上市公司对会计政策变更的任意性,从而减少上市公司对会计政策变更的滥用。其次,完善我国上市公司治理信息披露制度,根据《中国上市公司治理准则(征求意见稿)》的相关规定,要求上市公司应当披露的各年度内公司治理的情况包括:董事会的构成及独立性、董事会工作评价、独立董事工作情况及评价、各专门委员会的组成及工作情况、监事会的构成及其监督作用、旨在增强董事会、监事会独立性的制度安排、公司治理的实际状况,及与本准则存在的差距及其原因、改进公司治理的具体计划和措施。完善公司治理信息披露制度可以提高会计政策变更的准确性和及时性,可以防止经营者侵害其他股东的权益,减少会计政策变更的滥用。
  第二,完善我国相关会计制度的法律、法规。上市公司对会计政策变更的滥用使得上市公司竞争秩序出现混乱,上市公司的执行情况参差不齐,因此,制定相关的法律、法规可以规范上市公司之间的竞争,提高上市公司的会计信息质量。首先,完善和制订会计专门法,目前,我国会计制度的相关法律、法规还不够完善,许多上市公司都滥用会计政策变更,但大部分都没有被查出来,公司的经营者们心怀侥幸的心理穿梭于法律的空白地带,追逐企业的利益而损害其他利益相关人的权益。因此,出台一部专门的会计立法是十分必要的。其次,完善其他相关立法。目前,规范我国上市公司经营和治理的其他法律主要有《公司法》、《证券法》等法律、法规,但仍没有对我国上市公司的经营和治理做出很详尽的规定,仍有不完善的地方,例如对上市公司暂停上市或终止规定,往往使得上市公司对会计政策变更的自主选择性很强,因此,加强其他相关立法的制订和完善刻不容缓。
  参考文献:
  1、财政部会计司.新会计准则[M].中国财政经济出版社,2002.
  2、刘斌.自愿性会计政策变更的契约动因研究[J].中国经济问题,2004(3).
  3、李维安.公司治理[M].南开大学出版社,2001.
  (作者单位:南昌市城市排水管理处财务科)

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