【企业如何选择纳税人】企业纳税人识别号查询

来源:幼儿教育 发布时间:2019-04-18 06:15:05 点击:

  摘要: 本文通过实例出发,提出一般纳税人和小规模纳税人纳税利益问题。通过对增值率的分析,选择对企业有利的纳税人类别。   关键词:增值率;纳税人类别   
  根据我国税法规定,增值税一般纳税人允许进项税额抵扣,只就增值部分纳税,而小规模纳税人不允许进项税额抵扣,要对流转全额纳税。因而,一般来讲小规模纳税人承担的税负要高于一般纳税人。正是在这种节税利益的驱动下,一些原本不符合一般纳税人条件的小企业,通过各种方式改变自身的条件,想方设法使自己被认定为一般纳税人。然而,我国对于增值税一般纳税人设定了严格的准入条件,且最近又对小型商贸企业成为增值税一般纳税人设定了辅导期制度,这就使得增值税一般纳税人的申请难度和成本都相应加大了。那么,从纳税利益角度考虑,增值税一般纳税人真的就一定比小规模纳税人对小企业更有利吗?本文通过具体实例,将小企业选择不同类型纳税义务人的纳税利益进行了比较分析,就这一问题作详细、明晰的阐述。
  
  一、增值税的定义与纳税人
  
  增值税是指对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。增值税是一种价外税,具有可避免重复征税、有利于促进专业化协作等特点。我国于1979年下半年开始引进增值税,并对极少数地区的特定产品进行试点。通过十多年的试点和改革,我国1994年建立的增值税基本上是按照国际通行的做法建立起来的规范化的增值税。
  根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定,凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。出于征收管理的需要,我国借鉴了国际通行的做法,将增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人两种。《增值税暂行条例实施细则》规定:凡是从事货物生产或提供劳务的,和以从事货物生产或提供劳务为主,兼营货物批发或零售的纳税人,其年不含税应税销售额在100万元以下的;或者从事货物批发或零售的纳税人,其年不含税应税销售额在180万元以下的,为小规模纳税人。其他年不含税应税销售额在小规模纳税人标准以上,且会计核算健全、能够按规定报送有关税务资料的增值税纳税人是一般纳税人。
  
  二、增值税一般纳税人与小规模纳税人的纳税利益比较
  
  下面我们以某一小型商贸企业为例,对增值税一般纳税人与小规模纳税人的纳税利益进行比较分析。
  例1:甲企业是一小型商贸企业,从另一企业(一般纳税人)购进一批货物,价款为20 000元,增值税进项税为3 400元,全部对外销售,含税的售价为25 740元(不考虑其他税费)。
  下面我们分别按甲企业作为增值税一般纳税人(增值税税率为17%)和作为小规模纳税人(征收率为4%),计算应缴纳的增值税和实现的利润。
  (1)甲企业为增值税一般纳税人
  含税的售价为25 740元,购进货物的成本为20 000元,购进货物的进项税额3 400元
  销售货物的销项税额=25740÷(1+17%)×17%=3740元
  销售货物应缴纳的增值税额=3740-3 400=340元
  利润=销售收入-成本费用-税金=25 740-20 000-(340+3 400)=2 000元
  (2)甲企业为增值税小规模纳税人
  含税的售价为25 740元,购进货物的成本为20 000元,购进货物的进项税为3 400元
  销售货物应缴纳的增值税额=25 740÷(1+4%)×4%=990元
  利润=销售收入-成本费用-税金=25 740-20 000-(990+3 400)=1 350元
  从上例可以看出,增值税一般纳税人比小规模纳税人多实现的利润为
  2 000-1 350=650元
  例2:甲企业是一小型商贸企业,从另一企业(一般纳税人)购进一批货物,价款为20 000元,增值税进项税为3400元,全部对外销售,含税的售价为35 100元(不考虑其他税费)。
  下面我们分别按甲企业作为增值税一般纳税人(增值税税率为17%)和作为小规模纳税人(征收率为4%),计算应缴纳的增值税和实现的利润。
  (1)企业为增值税一般纳税人
  含税售价为35 100元,购进货物的成本为20 000元,购进货物的进项税额3 400元
  销售货物的销项税额=35100÷(1+17%)×17%=5100元
  销售货物应缴纳的增值税额=5100-3 400=1700元
  支付增值税款=3400+1 700=5100元
  利润=销售收入-成本费用-税金=35 100-20000-(3400+1 700)=10000元
  (2)企业为增值税小规模纳税人
  含税的售价为35100元,购进货物的成本为20 000元,购进货物的进项税为3400元
  销售货物应缴纳的增值税额=35 100÷(1+4%)×4%=1350元
  支付增值税款=3400+1350=4750元
  利润=销售收入-成本费用-税金=35 100-20000-4750=10350元
  从上例可以看出,增值税一般纳税人比小规模纳税人少实现利润为10350-10000=350元
  通过对上面两个例子的比较分析发现,在商品购入价相同的情况下,随着销售价的提高,纳税利益由一般纳税人一方转移到了小规模纳税人一方。那么究竟销售价提高到多少才会发生纳税利益的转移呢?换言之,增值税一般纳税人和小规模纳税人的纳税利益均衡点在哪里呢?下面我们来说明这个问题。
  
  三、增值税一般纳税人和小规模纳税人的纳税利益均衡点的计算
  
  1、增值率判别法
  在适用增值税税率相同的情况下,起关键作用的是企业进项税额的多少或者增值率的高低。增值率与进项税额成反比关,与应纳税额成正比关系。假设下面的销售额和购进项目金额均不含税,其计算公式如下:
  增值率=(销售额-购进项目金额)÷销售额
  或:增值率=(销项税额-进项税额)÷销项税额
  一般纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=销售额×17%×增值率
  小规模纳税人应纳税额=销售额×6%
  可以计算出应纳税额无差别平衡点:销售额×17%×增值率=销售额×6%
  增值率=6%÷17%×100%=35.29%
  因此,当增值率为35.29%时,两者税负相同;当增值率高35.29%时,一般纳税人的税负重于小规模纳税人;当增值率低于35.29%时,小规模纳税人的税负重于一般纳税人。用同样的方法可以计算不同税率情况下的无差别纳税平衡点。
  二、可抵扣购进金额占销售额比重判别法
  假设可抵扣的购进项目占不含税销售额的比重为X,计算应纳税额无差别平衡点,则下式成立:
  销售额×17%(1-X)=销售额×6%,解得:X=64.71%
  这就是说,当企业可抵扣的购进项目占其销售额的比重为64.71%时,两种纳税人的税负完全相同;当比重大于64.71%时,一般纳税人税负将轻于小规模纳税人;当比重小于64.71%时,一般纳税人税负将重于小规模纳税人。
  三、含税购货金额占含税销售额比重判别法
  有时纳税人提供的资料是含税的销售额和含税的购货金额,对此利用同样的步骤,我们也可以计算出纳税相同的比重平衡点。假设Y为含增值税的销售额,X为含增值税的购货金额,则下式成立:
  (Y-X)÷(1+17%)×17%=Y÷(1+6%)×6%
  解得:X=61.04%Y
  这就是说,当企业的含税购货额为同期含税销售额的61.04%时,两种纳税人的税负完全相同;当比重大于61.04%时,一般纳税人税负将轻于小规模纳税人;当比重小于61.04%时,一般纳税人税负将重于小规模纳税人。
  这样,企业在设立时,纳税人便可以通过纳税筹划,根据所经营货物的总体增值率水平,选择不同的纳税人身份。当然,小规模纳税人转换成一般纳税人必须具备一定的条件。同时,还应注意以下几个方面:一般纳税人的信誉一般比小规模纳税人好;从一般纳税人处购货可以获得进项税额抵扣,而从小规模处购物则不能,这会使小规模纳税人失去一部分客户;小规模纳税人向一般纳税人转换还要付出一定的成本等。对于既可以成为小规模纳税人,又可以成为一般纳税人的企业来说,就可以通过对增值率的分析,选择对企业有利的纳税人类别。

推荐访问:纳税人 如何选择 企业
上一篇:陶粒混凝土空心砌块施工方法|陶粒混凝土空心砌块墙
下一篇:最后一页

Copyright @ 2013 - 2018 四八文档网-文档下载,办公室文档软件 All Rights Reserved

四八文档网-文档下载,办公室文档软件 版权所有 沪ICP备09019570号-4