成本法的简便核算在长期股权投资中的具体应用:成本法核算长期股权投资

来源:幼儿教育 发布时间:2019-05-29 05:34:42 点击:

  摘要:长期股权投资的核算在企业会计实务中是非常重要,而且较难理解的一项内容,特别是成本法核算的具体应用更是如此。为了使参加中级会计职称考试的考生尽快理解和掌握该部分内容及其账务处理,并为取得好成绩奠定良好的基础。笔者经过多年的理论教学实践,归纳总结出了处理长期股权投资成本法核算的简便方法,仅供同行参考。
  关键词:股权投资;成本法;会计实务;应用
  
  长期股权投资的核算在企业会计实务中是非常重要,也是与原准则相比,变化较大的一项内容,特别是成本法核算的具体应用更是如此。为帮助教师有针对性地使参加中级会计职称考试的考生尽快理解该部分内容,并迅速熟练掌握其核算方法,笔者经过多年的理论教学实践,归纳总结出理解和掌握长期股权投资成本法核算的简便方法,仅供同行参考,不当之处请批评赐教。
  一、长期股权投资的含义及分类情况
  (一)长期股权投资的含义
  长期股权投资是指企业通过对被投资单位投资取得的准备长期持有的具有各种影响程度的权益性投资。包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及上述企业之外的其他权益性投资。
  (二)长期股权投资的分类情况
  按企业长期持有的权益性投资对被投资单位影响的程度大小不同,可将长期股权投资分为以下四种类型:
  1、企业(母公司)对被投资单位(子公司)实施控制
  即投资企业有权决定被投资单位的财务和经营政策,并能据以从该被投资企业的经营活动中获取利益。其控制标准有两种:一是直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本;二是虽然直接拥有被投资单位50%或以下的表决权资本,但具有相关实质控制权的。
  2、企业与其他方对被投资单位(合营企业)实施共同控制
  即企业与其他控制方按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。其控制标准为与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资各方必须一致同意。否则,不是共同控制。
  3、企业对被投资单位(联营企业)施加重大影响
  即企业对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不能控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。其重大影响标准为:一是企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%或以上但低于50%的表决权资本;二是虽然企业拥有被投资单位20%以下的表决权资本,但实质上有重大影响的。
  4、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资
  其标准为:一是企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本,同时不存在其他对被投资单位实施重大影响的途径;二是虽然企业直接拥有被投资单位20%或以上的表决权资本,但实质上对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响。
  上述四种不同的分类情况比较如表1所示:
  二、长期股权投资成本法的含义及简便核算方法
  (一)成本法的含义及适用范围
  成本法是指长期股权投资价值通常按初始投资成本计量,除追加或收回投资外,一般不对投资的账面价值进行调整的一种方法。该核算方法权仅适用于企业对被投资单位实施控制和不具有控制、共同控制、重大影响,且在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量的投资两种情形。
  (二)长期股权投资成本法的简便核算方法
  笔者先通过举例来列举按会计准则规定,投资单位取得并持有长期股权投资期间的核算处理:
  1、取得投资时
  借:长期股权投资――xx(买价+相关税费)
  应收股利
  贷:银行存款
  2、持有期间,被投资单位宣告发放现金股利或利润的处理
  在持有投资期间,当被投资单位宣告分派现金股利或利润时,投资企业按应享有的部分确认投资收益,但确认的收益仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额,所获得的现金股利或利润超过上述数额部分,作为投资成本的收回,应冲成投资的初始投资成本。
  一般情况下,投资企业在取得投资当年,从被投资单位分得现金股利或利润时,应作为成本的收回。以后年度分派现金股利或利润,确认投资收益或冲减初始投资成本的金额,可按以下公式计算:
  本年应冲减初始投资成本金额=(投资后至本年末止被投资单位累计分配的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益)×持股比例-投资后至上年末止投资企业已冲减的初始投资成本=(投资后至本年末止本企业累计分得的利润或现金股利-投资后至上年末止本企业累计确认的投资收益)-投资后至上年末止投资企业已冲减的初始投资成本=投资后至本年末止累计应冲减的初始成本-投资后至上年末止投资企业已冲减的初始成本
  本年应确认的投资收益=投资企业本年获得利润或现金股利-本年应冲减初始投资成本的金额
  例:甲公司2007年1月1日以2500万元的价格购入乙公司3%的股份,购买过程中另支付相关税费6万元。乙公司为一家未上市企业,其股权不存在活跃的市场价格。甲公司在取得该部分投资后,未参与被投资单位的生产经营决策。取得投资后,乙公司实现的净利润及利润分配情况如表2所示:
  甲公司取得股权投资、每年应确认投资收益、冲减投资成本的金额及相应的核算处理如下:
  (1)2007年1月1日,取得股权投资时
  借:长期股权投资25060000
  贷:银行存款25060000
  (2)2007年,被投资单位宣告分派利润时:
  借:应收股利780000(2600×3%)
  贷:长期股权投资 780000
  (3)2008年,被投资单位宣告分派利润时:
  本年度应分得利润额:4700×3%=141(万元)
  本年度应冲减投资成本额=(2600+4700-3000)×3%-78=51(万元)
  本年度应确认投资收益=141-51=90(万元)
  其核算处理为:
  借:应收股利1410000
  贷:投资收益900000
   长期股权投资510000
  在以上处理中,投资单位取得投资时的处理相对比较简单,在这里无需做任何说明。至于在长期股权投资持有期间的处理中,由于以上投资单位每年在确认投资收益、冲减投资成本及相应进行核算处理时,需要应用上述两个计算公式,无论是对公式的理解,还是应用上,都有一定的难度。因此,为减少上述计算公式的使用,并能够很容易地确定各项数字金额,以便于及时进行相应的核算处理,我们可以采用以下简便方法进行处理。
  仍以上例为例:
  (1)投资当年的2007年,由于被投资单位宣告分派的利润属于对其2006年及以前实现净利润的分配。投资单位(甲企业)应在投资当年将应收利润或现金股利作为投资成本的收回,而不能确认投资收益。其处理如下:
  借:应收股利780000
  贷:长期股权投资 780000
  (2)以后年度,每年被投资单位宣告分派利润或现金股利时:
  首先,计算确定当年确认的应收股利和投资收益:
  当年确认的应收股利=被投资单位当年分派数额×持股比例
  当年确认的投资收益=上年度投资单位投资后至当年末被投资单位实现的净利润×持股比例
  然后,以借记“应收股利”科目,贷记“投资收益”科目的会计分录为基础,通过上述借方“应收股利”科目金额与贷方“投资收益”科目金额对比后,就能倒挤计算得出当年长期股权投资的应借、应贷数额。若应收股利大于投资收盗,则按其差额贷记“长期股权投资”;若应收股利小于投资收益,则按其差额借记“长期股权投资”。
  2008年,被投资单位宣告分派利润时:
  当年确认的应收股利=47000000×3%=1410000元
  当年确认的投资收益=30000000×3%=900000元
  由于确认的应收股利大于确认的投资收益,则按其差额510000,贷记“长期股权投资”
  其核算处理为:
  借:应收股利1410000
  贷:投资收益900000
  长期股权投资
  510000(倒挤数)
  3、处置时:
  借:银行存款
  长期股权投资减值准备
  贷:长期股权投资
  应收股利
  投资收益(或借)
  若考生真正理解和掌握了上述长期股权投资的含义及成本法相关的简便处理方法,就能为取得好成绩奠定良好基础。
  参考文献:
  1、财政部会计资格评价中心.中级会计实务[M].中国财政经济出版社,2010.
  2、新企业会计准则编写组.新企业会计准则讲解与操作指南[M].企业管理出版社,2007.
  3、焦桂芳,刘喜波.中级财务会计[M].机械工业出版社,2008.
  (作者单位:兴安职业技术学院)

推荐访问:简便 核算 股权投资 成本
上一篇:高职毕业生角色转换的探讨:角色转换
下一篇:最后一页

Copyright @ 2013 - 2018 四八文档网-文档下载,办公室文档软件 All Rights Reserved

四八文档网-文档下载,办公室文档软件 版权所有 沪ICP备09019570号-4