拉弗曲线对我国税制改革有何启示 西方发达国家税制改革对我国的启示

来源:自然科学 发布时间:2019-07-17 05:48:18 点击:

  摘要:自1994年开始,我国税制改革前进的步伐就从未停止过。在刚结束的十一届全国人大三次会议和全国政协会议上,资源税、物业税个人所得税等税种的改革再次引起全社会热议。在如此背景下,文章从发达国家税改的情况出发,同时结合我国税制改革的历史进程和现状,浅析国外税改对我国的借鉴意义。
  关键词:发达国家;税改;启示
  
  税收,是我国政府最主要的收入来源。作为主要的宏观经济调控手段,税收通过引导社会经济活动,从而合理调整社会经济结构。税制作用于经济,而经济又决定税制,税制必须同经济状况相适应。近年来,我国宏观经济状况发生了巨大变化,一方面是财政收入持续高增长与居民收入占GDP比重持续下降的不合理事实;另一方面则是金融危机重压下产能过剩与总需求萎缩的不平衡现状。宏观环境的变化表明,税改已迫在眉睫。前不久召开的中央经济会议也指出,2010年将继续实施结构性减税政策
  一、发达国家税制改革的基本情况
  自20世纪80年代起,面对财政入不敷出,税制各种弊端暴露的现状,西方发达国家不得不进行大刀阔斧的税制改革。虽然各国税改都有自身特点,措施也千差万别,但由于改革起因和目标相似,其具体措施在总体上仍具有一些共同之处。
  首先,各国特别是以所得税为主的发达国家普遍采用降低税率、拓宽税基的方式来改善所得税税制。针对个人所得税和企业所得税,一方面以平均削减程度高达10%以上来降低最高边际税率,例如,美国的个人所得税率由11%-50%十五档税率减少至15%、25%、34%三档税率。另一方面则通过扩大征税范围和减少优惠政策来扩大税基,增加收入。其次,各国纷纷开增增值税并逐渐提高增值税税率,OECD国家的增值税税率由12.5%升至1996年的17.5%。在推崇增值税中性作用的同时,将增值税同消费税并用,作为兼顾税收公平与效率原则的重要措施。另外,各国普遍利用税收指数化措施来缓解通货膨胀压力。并从简化税制入手,调整税种结构,加强征税管理制度。最后,面对环境污染和资源枯竭问题,发达国家加强了税收对于环境保护的功能。例如,瑞典自2001年便开展了为期10年的“环境税转换战略”计划,借以限制对资源的过度消耗,并利用该项税收弥补由于降低所得税税率而减少的税款收入。
  二、近年我国税制改革所取得的成果
  我国税制改革历程中较大规模的分别是1994年税改和2003年后期开始持续至今的“新一轮税制改革”。其中在新一轮税改中有突出成果的分别是2006年和2008年。笔者将就上述重要年份的税改成果作如下介绍。
  1992年,我国建立了社会主义市场经济体制。在该体制的要求下,依据“统一税法、公平税负、简化税制、合理分权”的原则,1994年我国税收制度开展了一次全面改进与调整工作。该次税改重点调整了税收征管体制,并对部分税法内容也进行了改进。其最重大的成果是分别开增了增值税和消费税,这两大税种成为日后我国流转税税收收入的主要来源。所得税方面,由全国人大实施了《企业所得税暂行条例》,适用于内资企业,这与1991年颁布的《外商投资企业和外国所得税法》一起分别适用于对外资两种不同性质的企业,这在当时对于我国改革开放,吸引外资起到重要的引导作用。
  2003年,我国开始了新一轮纳税改革。在中共中央十六届三中全会上通过的《中共中央关于完善社会主义市场经济若干问题的决定》第20条款中对于实施税收改革制度进行了分步法的诠释。其改革重点为以下几项:增值税由生产型改为消费型;统一不同种类企业的税收制度;改革出口退税;扩大消费税税基;改进个人所得税,实行综合同分类相结合的个人所得税制。
  我国的税制改革是一个持续的过程。为了进一步发挥税收对宏观经济的调控作用,推动社会经济持续健康发展,继续2003年的新一轮税改,2006年十届人大四次会议又对税制改革做出进一步阐述:在全国范围内将增值税由生产型转变为消费型;适当调整消费税征收范围,合理调整部分应税品目税负水平和征缴办法;适时开征燃油税;合理调整营业税征税范围和税目;适时开征燃油税;统一各类企业税收制度;完善出口退税制度;改革房地产税收制度,稳步推行物业税并相应取消有关收费等十个项目。以上项目都在《中华人民共和国国民经济和社会发展第十一个五年规划纲要》中详细记录。
  近两年是我国新一轮税制改革蓝图中至关重要时期。2008年在温家宝总理的政府工作报告中明确指出将改革资源税费制度、全面实施新的企业所得税法、实现增值税转型在全国范围内顺利进行。其中资源税开始转向“从价计征”鼓励节约资源,而内外资企业所得税合并统一,税率统一定为25%,实现内资和外资企业“平等竞争”。除此之外,个人所得税、消费税、物业税等税种改革也在2008年进一步推进。
  2009年,“实行结构性减税”作为积极的财政政策重要组成部分正式出台,这就给新一轮的税制改革注入了新的内容。这项减税行动涉及9个税费项目,实现了减轻企业和居民税负共计5500亿元,对于挽救金融风暴下的国民经济做出了巨大贡献。
  三、国外税改基本措施对我国的借鉴意义
  经济全球化以及加入世贸组织的现实迫使我国市场经济必须尽快同国际市场经济接轨。体现在税收上就是一方面我国的税制改革应当遵循世贸组织的相关规定以及履行我国做出的承诺;另一方面则是通过掌握和运用世贸组织相关有利条款,改善我国在复杂外贸竞争中的地位,促进经济健康持续发展。上述发达国家近三十年税改相关措施,对我国当前推动税制改革,提高征税管理水平具有一定的借鉴意义。
  (一)改善以流转税制为主的税种结构
  我国流转税在税收收入中占主导地位:2008年占税收收入比重为51%,与之对应的个人所得税收入仅占6.4%。2009年情况稍许改善,分别是64%和7.29%。尽管部分西方发达国家普遍开增增值税等流转税,但多数仍以所得税作为主要税收来源。同国外相比,以流转税制为主的税收制度,其最大缺陷是欠缺公平性。此外,流转环节税收过多,加重企业纳税负担,不利于企业扩大再生产,形成新一轮的经济增长。
  因此,我国应效仿国外采用“高流转税,高社会保障”的措施来缓解公平缺失所带来的社会矛盾。除此之外,加大对所得税、遗产税、物业税等调节税势在必行。
  (二)由生产型纳税为主向消费型纳税为主转变
  国外税收制度经过多年调整已经逐渐形成消费型纳税制度,遵循“多消费多纳税,少消费少纳税,不消费不纳税”的原则。在消费环节征税不仅可以培养公民纳税意识,防止大量偷税漏税行为,还可以减轻企业税负,鼓励企业投资生产。另外,开增一般消费税,扩大消费税税基,增加了公民消费国家想要控制和限制的特殊消费品的纳税额,从而在一定程度上限制了奢侈消费等不良消费行为。
  (三)发挥税收在环境保护方面的杠杆作用
  自瑞典为期10年的“环境税转换战略”计划以来,不少西方国家开始开增能源税和资源税等绿色税种。基于当前我国建设社会主义节约型社会的要求,加大税收在节能减排方面的倾斜作用势在必行。利用资源税等环境税目可以抑制经济发展过热对于资源环境的破坏,提高公民对于资源的利用效率,另外还可以为政府提供一定的财政资金。
  税收制度的改革应当积极引导我国宏观经济发展的方向,适应经济全球化的发展趋势,建立符合国际收税管理标准的新机制。面对当前世界环境问题突出,能源紧缺的现状,建立完善的绿色税制,积极引导社会资金投向生态环保事业,应当作为我国日后税改工作应当加紧努力的方向。今后在能源税、资源税、消费税等税种上充分考虑生态环保因素,发挥税收的杠杆作用,这样才能更有助于稳定社会主义市场经济环境,构建人与自然和谐的社会。
  参考文献:
  1、于淼.从西方国家税制看我国税制改革的五大走势[J].财税金融,2010(4).
  2、王伟.从国际税制改革看我国税制的改革[J].涉外税务,2009(6).
  3、邹海钢.论我国税制改革趋势[J].英才高职论坛,2007(4).
  4、高培勇.新一轮税制改革评述:内容、进程与前瞻[J].财贸经济,2009(2).
  5、于淼.从西方国家税制看我国税制改革的五大走势[J].财税金融,2010(4).
  (作者单位:华北电力大学经济管理学院)

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